Извините, этот текст доступен только на “Українська”.
Підготовлено: Швець Ірина,
спеціаліст з питань заробітної плати
Департаменту аудиту, МСФЗ та консалтингу ТОВ АФ «АУДИТ-ІНВЕСТ»
ПКУ визначено, що спеціалісти резидента Дія Сіті – це гіг-спеціалісти, що виконують роботу (надають послуги) на замовлення та на користь (в інтересах) резидента Дія Сіті на підставі гіг-контракту, та/або особи, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах (п.14.1.283 ст. 14 ПКУ).
Згідно норм ПКУ резидент Дія Сіті виступає податковим агентом платника податку. Базою оподаткування ПДФО – є доходи, що виплачуються на його користь резидентом Дія Сіті у вигляді:
- заробітної плати;
- винагороди за гіг-контрактом, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
- авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Пільговий режим щодо оподаткування ПДФО спеціалістів резидента Дія Сіті за ставкою 5%, визначено в п.170.14 прим 1 ст.170 ПКУ (норма діє з 01.01.2022р., внесено зміни Законом №1946).
У випадку коли юридична особа отримала статус резидента Дія Сіті не з початку місяця, до доходів працівників та гіг-спеціалістів, пільгова ставка 5% застосовується з наступного за календарним місяцем, в якому набуто такий статус. При прийнятті резидентом Дія Сіті нових працівників доходи таких працівників оподатковуються за пільговою ставкою за умови дотримання резидентом Дія Сіті вимог щодо розміру середньої місячної винагороди та середньооблікової кількості працівників (пп. 2 та 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667).
Нагадаємо умови в п.п.2, п.3 частини першої ст.5 Закону № 1667:
- п.п.2 — розмір середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів, починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, кожного календарного місяця становить не менше, ніж еквівалент 1200 євро за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на перше число відповідного календарного місяця;
- п.п.3 — середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше дев’яти осіб
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39347
Зверніть увагу!!! Заробітна плата працівників, які перебувають із резидентом Дія Сіті у трудових відносинах, оподатковується за ставкою 5%, за умови виконання резидентом Дія Сіті вищезазначених вимог.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38981
При розрахунку розміру доходу спеціаліста Дія Сіті, необхідно врахувати такі норми та роз’яснення:
- не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку суми, що сплачуються резидентом Дія Сіті за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення та/або за договорами добровільного медичного страхування платника податку, в межах 30% нарахованої винагороди такому гіг-спеціалісту;
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37953
- відповідно до п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ — до доходу не включається дохід, оподаткований податковим агентом — резидентом Дія Сіті за ставкою 18%, у випадках зазначених в п.п. 170.14 прим. 1.4, прим 1.5 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ (детальніше ці норми викладені далі).
Розглянемо випадки коли доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються на загальних підставах, а саме за ставкою 18%, при цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті:
- у разі коли запис про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті здійснено за результатами судового оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, що не було скасовано, з доходів (заробітна плата, винагороди за гіг-контрактом, авторська винагорода), що були виплачені протягом періоду, з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату статусу, податковий агент у строк, визначений для місячного податкового періоду, зобов’язаний нарахувати податок та перерахувати його за власні кошти (п.п. 170.14 прим. 1.4 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ).
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37957
- у разі якщо податковий агент — резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, в частині середньої місячної винагороди залучених працівників та гіг-спеціалістів та середньооблікової кількість працівників (п.п. 2, 3 частини першої ст.5 Закону №1667), такий податковий агент — резидент Дія Сіті у межах звітного періоду, за відповідний календарний місяць, з доходу у вигляді заробітної плати та винагороди за гіг-контрактом, зобов’язаний самостійно нарахувати податок та сплатити його, до подання податкового розрахунку (п.п. 170.14 прим 1.5 п.170.14 прим 1 ст. 170 ПКУ );
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38913
Зверніть увагу! Дохід у вигляді допомоги по тимчасовій непрацездатності оподатковується за ставкою 18%, так як такі нарахування не належать до фонду оплати праці відповідно до п. 3.2 розділу III Інструкції № 5.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39377
Зверніть увагу! Доходи спеціаліста Дія Сіті оподатковуються за ставкою 5% бази оподаткування (п.п. 170.14 прим 1.2 п.170.14 прим 1 ст. 170; п. 167.2 ст. 167 ПКУ), за умови, якщо розмір такого доходу за рік не перевищує еквівалент 240 тисяч євро, визначений за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим Національним банком України станом на 1 січня звітного податкового року (у 2023 році – 9 348,24 тис.грн.).
У випадку якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, з суми перевищення утримується податок за ставкою 18%, при цьому платник податку (гіг-спеціаліст, найманий працівник) зобов’язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок на доходи фізичних осіб з суми такого перевищення (п.п. 170.14 прим. 1.3 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ).
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38913
Критерій 240 тис.євро застосовується до сукупного доходу спеціаліста, отриманого по усім гіг-контрактами укладеним з різними резидентами Дія Сіті. Тобто, у платника податків резидента Дія Сіті (гіг-спеціаліста, найманого працівника) виникає відповідальність щодо контролю свого отриманого доходу, у випадку перевищення зазначеної межі, з суми перевищення необхідно утримати 18%, сплатити податок та подати річну декларацію.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40122
Відповідно до п.16-1 підрозд. 10 розділу ХХ ПКУ з доходів спеціаліста Дія Сіті утримується військовий збір за ставкою 1,5%. Преференцій в оподаткуванні ВЗ законодавством не передбачено. База для нарахування утримань по ВЗ визначається аналогічно базі по ПДФО.
Зверніть увагу!!! У випадку встановлення матеріальної або грошової відповідальності за завдану шкоду, розмір відрахувань не може перевищувати 20% місячної винагороди гіг-спеціаліста (ч.5 ст. 19 Закону № 1667).
Заповнення звітності
Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (Додаток 4ДФ), заповнюється відповідно до Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4.
У випадку коли гіг-спеціаліст виконує роботу (надає послуги) на замовлення резидента Дія Сіті, при цьому оплачується не процес праці, а його кінцевий результат, який визначається після закінчення роботи і оформляється актом виконаних робіт (послуг), такі відносини є цивільно-правовими. У додатку 4ДФ до податкового розрахунку така винагорода зазначається з кодом ознаки доходу 102.
База ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=39542
Як бачимо особливостей в оподаткуванні доходів резидентів Дія Сіті чи мало, відповіді які надаються податківцями на практичні питання поповнюють інформаційний ресурс, консультацій та роз’яснень стає все більше. Тож тримаємо це питання на контролі та будемо повідомляти наших читачів про цікаві новини.
Нормативні джерела:
- Закон №1667 – Закон України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021р. № 1667-ХІ.
- Закон №2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010р. № 2464.
- Закон №1946 – Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 №1946.
- ПКУ – Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VI.
- База ЗІР – загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс Державної податкової служби України — https://zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques
- Інструкція №5 – Наказ Державного комітету статистики України від 13.01.2004р. №5, зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 27.01.2004 за №114/8713.
Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4 — Наказу Мінфіну від 13.01.2015р. №4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску».
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
