Начисляется ли налог на прибыль с суммы дивидендов по результатам налогового отчетного периода 2024 года, в течение которого общество было резидентом Дия Сити – налогоплательщиком на особых условиях, и взимается ли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий с суммы таких дивидендов, если такое общество с 01.01.2024 перешло на налогообложение как резидент Дия Сити – плательщик налога на особых условиях, а с 01.01.2025 отказалось от статуса резидента Дия Сити и уплаты налога на особых условиях, а в апреле 2025 года было принято решение выплатить дивиденды учредителям (физическим лицам) по результатам налогового отчетного периода 2024 года и как отразить такую выплату дивидендов в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?
Дивиденды – платеж, осуществляемый юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (абзац первый п.п. 14.1.49 НКУ.
Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также, в частности, платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).
Согласно п. 60 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ в случае если:
- плательщик налога на прибыль предприятий на общих основаниях осуществил переход на налогообложение как резидент Дия Сити – плательщик налога на особых условиях
- если резидент Дия Сити – плательщик налога на особых условиях осуществил переход на налогообложение налогом на прибыль предприятий на общих основаниях, такие плательщики налога определяют объект налогообложения с учетом этого пункта.
В случае если эмитент корпоративных прав, который не является резидентом Дия Сити – плательщиком налога на особых условиях, принимает решение о выплате своим акционерам (владельцам) дивидендов по результатам налогового (отчетного) периода, в течение которого он был резидентом Дия Сити – плательщиком налога на особых условиях, такой эмитент начисляет налог на прибыль, который рассчитывается из суммы выплачиваемых дивидендов по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Такой налог подлежит уплате в сроки, определенные п. 57.1 НКУ.
С суммы дивидендов, подлежащих налогообложению согласно этому пункту, не взимается авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.11 ст. 57 НКУ.
Следовательно, в случае если плательщик налога на прибыль на общих основаниях принимает решение о выплате дивидендов своим участникам – физическим лицам, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль предприятий по ставке 18 %, однако учитывая, что дивиденды выплачиваются за период, когда такой налогоплательщик был резидентом Дия Сити – налогоплательщиком на особых условиях, то авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.11 НКУ, с указанной суммы не взимается.
Дивиденды, которые общество выплачивает за период, когда налогоплательщик был резидентом Дия Сити – налогоплательщиком на особых условиях, рекомендуем отразить в строке 1 Приложения ДИЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (строка 06.3 ДИЯ) (далее – Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ), указав их удвоенную сумму в связи с тем, что Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ предусматривает ставку налога 9 %, а не 18 %.
В дальнейшем:
- указанная сумма участвует в заполнении строки 2 Приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ
- сумма налога с таких дивидендов отражается в строке 44 Приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ
- с последующим переносом указанной суммы в строку 06.3 ДІЯ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация).
Общая сумма налога на прибыль предприятий, с учетом налога на дивиденды за время, когда предприятие находилось на режиме Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, отражается в строке 17 Декларации.
При этом налогоплательщик должен предоставить пояснения к Декларации в соответствии с п. 46.4 НКУ, указав, что Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ заполняется в связи с выплатой дивидендов в соответствии с положениями п. 60 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.
Одновременно обращаем внимание, что:
- налогоплательщик должен подать Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ
- заполнить таблицу «Наличие приложений» и проставив отметку в графе «ДІЯ»
- но при заполнении Декларации в поле 10 «Особые отметки» отметка резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях не должна быть проставлена.
На эту тему также было расширено разъяснение в информационном письме № 4/2025 «Дія Сіті: актуальные вопросы налогообложения налогом на прибыль предприятий».
По материалам: Категория 102.09 «ЗІР»
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
