Филиалы и представительства не являются юридическими лицами и наделяются имуществом юридического лица, которое их создало и на основании утвержденного им положения (п. 3 ст. 95 ГКУ от 16.01.2003 г. № 435-IV).
Исходя из того, что обособленное подразделение (филиал) не является юридическим лицом и не является субъектом хозяйствования, у контролирующих органов отсутствуют основания для регистрации филиала как отдельного плательщика НДС (ст. 180 НКУ).
Объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины в соответствии со ст. 186 Кодекса (пп. «а», «б» п. 185.1 НКУ).
Поставка услуг – это любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или иная операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, которые потребляются в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 НКУ).
Поставка товаров – это любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в т.ч. продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НКУ).
Исходя из этого, поскольку в пределах юридического лица право собственности не меняется, осуществляются операции по передаче товаров/услуг, основных фондов для производственного использования в пределах баланса головного предприятия (плательщика НДС). То есть, от одного филиала к другому, или от головной организации к одному из филиалов, или наоборот от одного из филиалов к головной организации, не подлежит налогообложению НДС при условии, что головная организация является зарегистрированным плательщиком НДС и осуществляет учет своей хозяйственной деятельности и хозяйственной деятельности филиала как одного плательщика НДС.
