Включается ли в налогооблагаемый доход сумма долга, аннулированная кредитором до истечения срока исковой давности, и по какому признаку дохода отражается аннулированный долг в приложении 4ДФ к Расчету?
Согласно абзацу первому п.п. «д» о.п. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ) в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога по кредиту иностранной валюте, обеспеченным ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января 2161,75 грн. (8647,00 грн. х 25 %), а также основной суммы долга плательщика налога перед кредитором – финансовым учреждением при выполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности, в случае если его сумма превышает 25 % размера одной мини отчетного налогового года (в 2026 году – 2161,75 грн.).
При этом, кредитор обязан уведомить налогоплательщика – должника путем направления рекомендованного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга, исполнение кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от физического лица.
Кредитор, в том числе кредитор – финансовое учреждение, обязан включить сумму долга, прощенного (аннулированного) по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, сумму долга согласно решению суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности к налоговому расчету; по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен (аннулирован), исполнено решение суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности.
Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает его в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга, а также неуведомления кредитором – финансовым учреждением об исполнении решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности в порядке, определенном п.п. «д» о.п. 164.2.17 НКУ такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных п.п. 164.2.17 НКУ.
В то же время, согласно п.п. 165.1.55 НКУ не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога:
—основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 02 января отчетного налогов 2161,75 грн. (8647,00 грн. х 25 %), а также основная сумма долга плательщика налога перед кредитором – финансовым учреждением при выполнении таким кредитором решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности в сумме, не превышающей 25 % размера одной минимальной отчетного налогового года (в 2026 году – 2161,75 грн.);
— сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанным с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности, а также сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени) при исполнении кредитором — финансовым учреждением решения суда деле о неплатежеспособности;
— основная сумма долга (кредита) плательщика налога по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, а также основная сумма долга (кредиту) ипотекой жилой недвижимости, при исполнении кредитором – финансовым учреждением решения суда об освобождении должника – физического лица от долгов по делу о неплатежеспособности;
— сумма долга плательщика налога по договору о потребительском кредите или другому договору (в том числе сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно пп. 12 и 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона Украины от 15 ноября 2016 г. № 1734-VIII «О потребительском кредитовании» (далее – Закон № 1734), а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, не подлежащих уплате налогоплательщиком согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона №1734.
Форма налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков единого взноса (далее – Порядок) утверждены приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 №4.
В соответствии с п. 4 разд. IV Порядка в приложении 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (форма 4ДФ)» к Расчету в графе 6 «Признак дохода» указывается признак дохода, приведенный в разд. 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» приложения 2 к Порядку.
Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц:
— по признаку дохода «126» отражается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в частности, в виде основной суммы долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, 2 до окончания срока 2161,75 гривен;
— по признаку дохода «189» отражается основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей в 2026 году – 2161,75 грн. и сумма процентов и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.
Источник: https://i.factor.ua/rus/news/1094203/ — Категория 103.02 «ЗР»
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
