Потенциальная необходимость дисконтирования – это актуальный вопрос для каждого предприятия, которое предоставляет возвратную финансовую помощь или ссуду.
Пример: ООО «А» предоставляет возвратную финансовую помощь (далее – ВФГ) ООО «Б» на срок менее 12 месяцев (краткосрочный договор ВФГ).
Дата подписания договора и получения средств – 15.01.2025 г., предусмотренный договором ПФД срок возврата средств – 31.10.2025 г.
Стороны планируют пролонгацию до 20.10.2026 (менее чем на 12 месяцев от первоначального срока). Обе компании на общей системе налогообложения.
Итак, рассмотрим подробнее последствия такой пролонгации, а также безопасные способы избежать дисконтирования возвратной финансовой помощи.
- Относительно налогового учета
В случае, если обе компании (кредитор и должник) находятся на общей системе налогообложения (не являются плательщиками единого налога), то налоговые последствия для обеих сторон будут отсутствовать (вплоть до момента признания задолженности безнадежной или ее прощения).
- Относительно бухгалтерского учета
В случае пролонгации срока возврата возвратной финансовой помощи, у кредитора такая задолженность продолжит учитываться в составе дебиторской задолженности до момента ее погашения (возврата) или списания в связи с безнадежностью или прощением долга.
Что касается потенциальной переквалификации такой задолженности из краткосрочной в долгосрочную, а соответственно – и потенциального дисконтирования такой задолженности, отметим следующее.
Согласно рассматриваемому примеру, срок продления срока действия договора возвратной финансовой помощи – менее 12 месяцев.
В целом, если возвратная финансовая помощь предоставлялась на срок не более 12 месяцев (то есть была изначально краткосрочной) и продлевается также на срок не более 12 месяцев, то есть все основания считать, что такая задолженность продолжает быть краткосрочной. А следовательно, и не подлежит дисконтированию.
Судебные органы, в целом, поддерживают такой подход и отмечают, что «для признания задолженности, срок погашения которой на дату баланса составляет менее двенадцати месяцев, долгосрочной, обязательным признается совокупность двух условий:
— первоначальный срок погашения такой задолженности был более 12 месяцев;
— до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о пролонгации (переоформлении) такого соглашения на срок более 12 месяцев» (постановление Верховного суда от 15.12.2023 г. по делу № 640/11526/19 и постановление Верховного суда от 21.09.2022 г. по делу № 640/15685/20).
Однако такие краткосрочные пролонгации не должны быть частыми (от 2 раз и более), поскольку в случае неоднократной пролонгации срока возврата задолженности ГНС с высокой вероятностью будет пытаться признать такую задолженность долгосрочной и дисконтировать ее.
Да и в случае разовой краткосрочной (до 12 мес.) пролонгации срока действия договора безвозвратной финансовой помощи, нельзя абсолютно исключить риск претензий от ГНС.
- Альтернативные варианты
Учитывая невозможность полностью исключить риск претензий ГНС по дисконтированию пролонгированной задолженности, а также пребывание компаний на общей системе налогообложения, считаем вполне уместным для сторон рассмотреть вариант вообще не заключать дополнительное соглашение о продлении срока возврата возвратной финансовой помощи.
Тогда, после истечения установленного договором срока возврата, задолженность становится просроченной.
Когда речь идет о просроченной задолженности, по которой не заключено соглашение о реструктуризации, не перенесен предельный срок погашения, то имеем только два компонента дисконтирования из трех: будущие денежные потоки, которые будут погашать эту задолженность, и ставка.
Третий компонент дисконтирования – срок, в который произойдет движение денежных потоков, в данной ситуации неизвестен. Тем более, контрагент имеет право требовать эти денежные потоки «на сегодня».
Итак, приходим к выводу, что просроченная задолженность однозначно не дисконтируется.
При этом у должника просроченная задолженность включается в состав доходов только при наличии оснований – признания такой задолженности безнадежной или прощения долга.
Согласно пп.14.1.11 п.14.1 ст.14 Налогового кодекса Украины №2755-VI от 02.12.2010г. (далее – НКУ), одним из оснований признания задолженности безнадежной является истечение срока исковой давности (1095 календарных дней по общему правилу).
Следовательно, компания-должник должна дождаться истечения оговоренного договором срока возврата возвратной финансовой помощи (согласно рассматриваемому примеру, это 31.10.2025 г.), от указанной даты отсчитать 1095 к.д. (это срок, когда кредитор имеет право взыскать задолженность в судебном порядке) – ориентировочно, это октябрь 2028 г., и только тогда в октябре 2028 г. включить такую задолженность в состав доходов.
Поэтому, соответственно, в случае возврата такой просроченной задолженности 20.10.2026 г. в случае предприятия-должника доход не возникнет, а предприятие-кредитор не будет обязано корректировать финансовый результат до налогообложения.
По материалам: В материале pspaudit.ua рассмотрены риски пролонгации возвратной финансовой помощи и возможные последствия дисконтирования.
Подробно о налоговых аспектах дисконтирования ПФД см. официальное разъяснение ГНС.
Свяжитесь с нами прямо сейчас!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
