Согласно подпункту 134.1.1 пункта 134.1 статьи 134 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная как из источников на территории Украины, так и за ее пределами. Эта прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), который рассчитывается согласно финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными или международными стандартами финансовой отчетности, с учетом разниц, предусмотренных Налоговым кодексом.
Для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 ст. 140 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд.
Согласно первому абзацу подпункта 140.5.10 пункта 140.5 статьи 140 Налогового кодекса Украины, финансовый результат до налогообложения за налоговый (отчетный) период подлежит увеличению на сумму безвозвратной финансовой помощи (или стоимости безвозмездно переданных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг), которая предоставлена:
— лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (за исключением физических лиц — плательщиков налога на доходы физических лиц);
— налогоплательщикам, которые являются связанными лицами, если такие лица имели отрицательное значение объекта налогообложения в предыдущем налоговом (отчетном) году и если эта помощь была учтена в расходах при формировании финансового результата до налогообложения;
— налогоплательщикам, применяющим нулевую ставку согласно пункту 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
В то же время, это правило не распространяется на безвозвратную финансовую помощь (или безвозмездно переданные товары, работы, услуги), предоставленную неприбыльным организациям, которые на момент предоставления внесены в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, если для таких операций действует положение подпункта 140.5.9 пункта 140.5 статьи 140 НКУ.
Следует отметить, что для налогоплательщиков, которые облагались налогом по ставке 0 проц. в соответствии с п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ, предусмотрено использование соответствующей налоговой льготы на период до 31 декабря 2021 года (п. 44 подразд. 4 разд. XX «Переходные положения» НКУ).
Следовательно, плательщик налога должен увеличить финансовый результат налогового (отчетного) периода при предоставлении безвозвратной финансовой помощи (бесплатных товаров, работ, услуг) в пользу:
1.1. лиц, не являющихся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц);
1.2. плательщиков налога на прибыль предприятий, которые являются связанными лицами (то есть согласно определенным НКУ критериям «связанности» считаются связанными лицами с налогоплательщиком, который предоставляет помощь) в случае если:
1.2.1. связанное лицо задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена такая безвозвратная финансовая помощь (бесплатно предоставленные товары, работы, услуги);
1.2.2. предоставитель признал в бухгалтерском учете расходы на сумму предоставленной финансовой помощи (бесплатно предоставленных товаров, работ, услуг) в соответствующем периоде (то есть исходя из условий соответствующего соглашения предоставитель не ожидает возврата денежных средств или получения компенсации за предоставленные товары, работы, услуги в будущем).
Источник: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42929 – ГНС Украины.
