Может ли ЮЛ – плательщик ЕН третьей группы применять упрощенную систему налогообложения при предоставлении поворотной и безвозвратной финансовой помощи другим ЮЛ?
Согласно п. п. 14.1.257 НКУ финансовая помощь – финансовая помощь, оказанная на безвозвратной или поворотной основе.
Безвозвратная финансовая помощь – это:
► сумма средств, переданная плательщику налогов согласно договорам дарения, другим подобными договорами или без заключения таких договоров;
► сумма безнадежной задолженности, возмещенная кредитору заемщиком после списание такой безнадежной задолженности;
► сумма задолженности одного плательщика налогов перед другим плательщиком не взимаемых налогов после истечение срока исковой давности;
► основная сумма кредита или депозита, что предоставлены плательщику налогов без установления сроков возвращение такой основной суммы, за исключением кредитов, предоставленных под бессрочные облигации и депозитов в банковских учреждениях, а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных (списанных).
Возвратная финансовая помощь – сумма средств, что поступила плательщику налогов в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и обязательна к возврату.
Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимание единого налога установлен в главе 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ.
Согласно п. 291.2 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимание налогов и сборов устанавливает замену уплаты отдельных налогов и сборов, установленных п. 297.1 НКУ, в уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 разд. XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.
Пунктом 291.5 НКУ определены виды деятельности, при условии осуществление которых юридические лица не могут быть плательщиками единого налога, в частности третьей группы.
Да, не могут быть плательщиками единого налога третьей группы субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которое осуществляется страховыми агентами.
Вместе с тем, согласно п. п. 2 п. 292.1 НКУ доходом юридического лица – плательщика единого налога третьей группы есть любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такой юридического лица, полученный в течении налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/ или безналичной); материальной или нематериальный форме, определенной п. 292.3 НКУ.
В состав дохода плательщика единого налога третьей группы, не включаемые, в частности суммы финансовой помощи, оказанной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получение и суммы кредитов (п. п. 3 п. 292.11 НКУ).
Однако, согласно Национальному классификатора Украины ДК 009:2010 «Классификация видов экономической деятельности», утвержденного приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11 октября 2010 года № 457, предоставление финансовой помощи относится к коду 64 финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечение».
Итак, плательщик налога, который осуществляет деятельность по коду 64 финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечение» не может применять упрощенную систему налогообложения.
Учитывая указанное, деятельность юридического лица – плательщика единого налога третьей группы по предоставлению безвозвратной и поворотной финансовой помощи другим юридическим лицам на постоянной основе может рассматриваться как предоставление финансовых услуг.
При этом п. 5 п. п. 298.2.3 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога обязаны перейти в уплату других налогов и сборов, определенных НКУ, в частности, в случае осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения – с первого числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором осуществлялись такие виды деятельности.
К доходу, полученному от осуществление видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения, ставка единого налога для плательщиков третьей группы (юридические лица) устанавливаются в двойном размере ставок, определенных п. 293.3 НКУ (п. 293.5 НКУ).
