Государственной налоговой службой Украины в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (категория 102.12 «ЗИР») предоставлен ответ на вопрос об отражении в налоговом учете списания безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом за импортируемые товары.
Согласно п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 г. № 2755-VI (далее – НКУ) объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенной в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.
Следует отметить, что для целей налогообложения плательщиком НДС является, в частности, любое лицо, ввозящее товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению, и на которое возлагается ответственность за уплату налогов в случае перемещения товаров через таможенную границу Украины в соответствии с Таможенным. кодекса Украины (п. 180.1 ст. 180 НКУ).
Операции плательщиков налога по ввозу товаров на таможенную территорию Украины являются объектом обложения НДС (п.п. «в» п. 185.1 ст. 185 НКУ).
Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в соответствии с п. 187.8 ст. 187 НКУ есть дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины суммы налога подлежат уплате в государственный бюджет плательщиками налога до/или на день подачи таможенной декларации непосредственно на единый казначейский счет, кроме операций, по которым предоставляется освобождение (условное освобождение) от налогообложения (п. 206.1 ст. 206 НКУ).
Согласно п. 3 разд. I Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 № 73 с изменениями и дополнениями, обязательства – задолженность предприятия, возникшая в результате прошлых событий и погашение которой в будущем Как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.
Согласно п. 5 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.01.2000 № 20 с изменениями и дополнениями, если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.
Наряду с этим п. 5 Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290 с изменениями и дополнениями определено, что доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что приводит рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.
Согласно Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 № 291, в частности, для списания кредиторской задолженности используется счет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности ».
С учетом указанного, уплаченный в бюджет НДС плательщиком налога – резидентом, осуществляющим растаможку приобретенных у нерезидента товаров, является налоговым обязательством по НДС, уплаченным на таможне.
Резидент, не рассчитавшийся за приобретенные товары, включает сумму безнадежной кредиторской задолженности перед нерезидентом в состав доходов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (без НДС) и учитывает при определении финансового результата до налогообложения.
Корректировка финансового результата до налогообложения на сумму безнадежной кредиторской задолженности НКУ не предусмотрена.
Источник: Общедоступный информационно-справочный ресурс Государственной налоговой службы Украины
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
