Пунктом 201.1 ст. 201 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI (далее — НКУ) определено, что:
- на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи;
- зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее — ЕРНН) в установленный НКУ срок.
Согласно п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 разд. V НКУ расположено на таможенной территории Украины.
Под поставкой товаров понимается:
- любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара (п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
- при этом продажа товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров (п.п. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
В соответствии с п. 201.10 ст. 201 НКУ при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан в установленные сроки составить налоговую накладную, зарегистрировать ее в ЕРНН и предоставить покупателю по его требованию. Постановлением Кабинета Министров Украины от 02 марта 2022 года № 178 «Некоторые вопросы обложения налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в период военного положения» (далее — Постановление № 178) определено, что с целью осуществления мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии Российской Федерации и в соответствии с п.п. «г» п.п. 195.1.2 п. 195.1 ст. 195 НКУ установлено, что до прекращения или отмены военного положения, введенного Указом Президента Украины от 24 февраля 2022 года № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», операции по поставке товаров (запасных частей, аккумуляторных батарей, автомобильных шин, охлаждающих жидкостей, комплектующих, дополнительного оборудования и т.п.), определенных нормативными и техническими документами, для транспортных средств (в том числе специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочных материалов Вооруженным Силам, Национальной гвардии, Службе безопасности, Службе внешней разведки, другим образованным в соответствии с законами военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, разведывательным органам, Министерству обороны, Государственной пограничной службе, Государственной службе специальной связи и защиты информации, Министерству внутренних дел, Национальной полиции, Государственной службе по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны, учреждениям или организаям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения национальной безопасности и обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Пунктом 32 экз. 1 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что не является поставкой товаров и услуг операции по безвозмездной передаче/предоставлению товаров и услуг Вооруженным Силам Украины, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины , Государственной службе Украины по чрезвычайным ситуациям, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, добровольческим формированием территориальных общин, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны Украины, защиты безопасности населения и интересов государства, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующую государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или учреждений здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурных подразделений по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций, кроме случаев, если такие операции по поставке товаров и услуг облагаются налогом по нулевой ставке НДС.
Согласно п.п. 69.5 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ операции по добровольной передаче или отчуждению или изъятию товаров, в том числе подакцизных, предоставления услуг в пользу Вооруженных сил Украины и добровольческих формирований территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за за счет средств государственного бюджета для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, обеспечивающего формирование и реализующую государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или здравоохранения государственной, коммунальной собственности , и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без предварительного или последующего возмещения их стоимости, не считаются операциями по реализации для целей налогообложения.
Учитывая изложенное, налоговая накладная по операции по поставке (в том числе безвозмездного) товаров для транспортных средств (в том числе специальных, специализированных транспортных средств), а также горюче-смазочных материалов субъектам, определенным Постановлением № 178 составляется в случае, если такая операция есть объектом обложения НДС (в том числе подлежит налогообложению по нулевой ставке).
Если согласно п. 32 экз. 1 подразд. 2 и о.п. 69.5 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ такая операция не является операцией по поставке товаров/услуг, налоговая накладная по такой операции не составляется.
В целях определения порядка налогообложения НДС операций по безвозмездной поставке товаров для заправки (дозаправки) или обеспечения наземного военного транспорта или иного специального контингента Вооруженных Сил Украины и других учреждений, определенных Постановлением № 178, рекомендуем налогоплательщикам обращаться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации с подробным описанием совершенных операций.
Источник: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42113 – Общедоступный информационно-справочный ресурс.
Залишились питання? Зв’яжіться з нами прямо зараз!
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
