Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?
В соответствии с подпунктом 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.
Согласно подпункту 139.2.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается:
на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов) в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы резерва сомнительных долгов или сверх резерва ожидаемого кредитного ущерба (уменьшение полезности активов).
Кроме того, подпунктом 139.2.2 НКУ установлено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается:
на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемых кредитных убытков (уменьшение полезности активов), на которую увеличился финансовый результат до налогообложения в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов или резерв ожидаемого кредитного ущерба (уменьшение полезности активов), что соответствует признакам, определенным подпунктом 14.1.11 НКУ.
Положения абзацев второго и третьего подпункта 139.2.2 НКУ не применяются государственными унитарными предприятиями и хозяйственными обществами, в уставном капитале которых более 50 % акций (долей) принадлежат государству, учетная политика которых в части определения методов исчисления величины резерва сомнительных долгов (резерв ожидаемых ) и способа определения коэффициента сомнительности не согласована с собственником (собственниками) или уполномоченным им органом (должностным лицом) в соответствии с законодательством.
Подпунктом «а» подпункта 14.1.11 НКУ определено, что под безнадежной задолженностью понимается задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности.
Списание такой задолженности за счет созданных резервов сомнительной задолженности регулируется положениями пункта 139.2 НКУ.
В то же время, согласно подпункту 14.1.257 НКУ сумма задолженности одного налогоплательщика перед другим налогоплательщиком, не взимаемая по истечении срока исковой давности, является безвозвратной финансовой помощью.
Да, согласно абз. 1 подпункта 140.5.10 НКУ финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму перечисленной безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками налога (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц) , плательщикам налога, которые являются связанными лицами (в случае если получателем финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг) задекларировано отрицательное значение объекта налогообложения за налоговый (отчетный) год, предшествующий году, в котором получена таковая безвозвратную финансовую помощь (безвозмездно предоставленные товары, работы, услуги), при условии, что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения, и налогоплательщикам, которые облагаются налогом по ставке 0 % в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX « Переходные положения» НКУ, кроме безвозвратной финансовой помощи (безвозмездно предоставленных товаров, работ, услуг), перечисленной неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг, для которых применяется положение подпункта 140.5. 9 НКУ.
Следует отметить, что для налогоплательщиков, которые облагались налогом по ставке 0 % в соответствии с пунктом 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ, предусмотрено использование соответствующей налоговой льготы на период до 31 декабря 2021 года (пункт 44 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» » НКУ).
Таким образом, сумма дебиторской задолженности, по которой закончен срок исковой давности и которая списана плательщиком налога на прибыль, приобретает признаки безвозвратной финансовой помощи.
Следовательно, плательщик налога на прибыль увеличивает финансовый результат до налогообложения согласно требованиям подпункта 140.5.10 НКУ на сумму списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и которая признана в отчетном периоде безнадежной, неплательщиков налога на прибыль (кроме физических лиц, являющихся плательщиками налога на доходы физических лиц) и плательщиков налога на прибыль.
Источник: https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/748778.html
