Законопроект 8137 щодо удосконалення оподаткування КІК. Чи є послаблення для контролерів? Визначимо основні тези.

Підготовлено:

Ольга Мироненко, Департамент ТЦО

 

Верховна Рада ухвалила в першому читанні законопроект №8137, який спрямований на удосконалення процедур адміністрування оподаткування контрольованих іноземних компаній.

1. Період подання звітності по КІК

Зміни надають можливість для контролюючих осіб подавати Звіт про КІК та здійснювати розрахунок скоригованого прибутку КІК за звітний період разом із відповідною податковою звітністю за наступний рік після звітного.

Тобто першим звітним періодом для звіту КІК є 2022 рік, подавати Звіт буде потрібно разом з декларацією про майновий стан фізичної особи за 2023 рік у 2024 році (до 01 травня 2024 рік). Відповідно для звітного  2023 року у 2025 році.

Спрощений Звіт про КІК скасовується.

2. Повідомлення про КІК

Протягом 2022 -2023 рр. в зв’язку з воєнними діями на території України, деякі контролери вимушені були перебудувати бізнес, відкрити (закрити) нові КІК структури. При цьому Повідомлення про КІК не були подані до контролюючих органів.

Штрафи за неповідомлення про КІК протягом 60 календарних (уточнено) днів з моменту втрати (набуття) частки КІК, здійснення фактичного контролю над КІК для 2022 року, що визначені Кодексом на теперішній час, складають 300 розмірів прожиткового мінімуму.

Для звітного 2022 року –  300 ПМ *2 481 грн. = 744 300 грн.

Для звітного 2023 року – 300 ПМ* 2 684= 805 200 грн.

Законопроектом пропонуються до зменшення значні штрафні санкції за таке порушення з 300 ПМ до 50 ПМ.

Для звітного 2023 року –  50*2 684 грн. = 134 200 грн.

Позитивним є те, що за несвоєчасне подання Повідомлення про КІК штраф складатиме 1 ПМ за кожен день прострочення, але не більше 25 розмірів прожиткового мінімуму.

Тобто у разі несвоєчасного подання Повідомлення, наприклад протягом 62 днів з моменту відповідних змін по КІК, штрафні санкції будуть застосовані у розмірі 2 дні*2 684 грн. = 5 368 грн., що значно покращить настрій контролерів КІК.

Також запропоновано не застосовувати штрафні санкції за несвоєчасне повідомлення про КІК з 1 січня 2022 року по дату набрання чинності цим законом.

Звертаємо увагу, вказані норми можуть бути уточнені (змінені) при остаточному розгляді законопроекту.  

3. Зміна КІК контролера протягом року

У разі якщо контролер КІК змінився протягом року, зафіксовано дату, на яку визнається КІК (станом на 31 грудня календарного року).

     4.  Уточнення долі володіння КІК

КІК визнається іноземна компанія, доля володіння якою складає 50% і більше. (було від 50%)

5. Відміна ТЦО за операціями КІК

Контролеру КІК не потрібно буде готувати Документацію з трансферного ціноутворення з підтвердження умов контрольованих операцій, проведених КІК із будь-якою особою відповідно до ст.39 ПКУ.

У Звіті про КІК не потрібно буде зазначати всі операції КІК, проведені з пов’язаними особами з любої юрисдикції, нерезидентами з низькоподаткових юрисдикцій (Перелік КМУ №1045), нерезидентами ОПФ (Перелік КМУ №480).

6. Звільнення від оподаткування

Уточнено один з критеріїв для можливості звільнення КІК від оподаткування – 2 млн. євро доходу від будь-якої діяльності всіх КІК за звітний період за даними окремої фінансової звітності КІК.

7. Скоригований прибуток КІК

Уточнений порядок визначення фінансового результату від операцій з цінними паперами, корпоративними правами, деривативними контрактами КІК. (Загальний фінансовий результат за операціями з продажу або іншого відчуження цінних паперів (…) звітного періоду визначається окремо відповідно до МСФО).

У Звіті про КІК пропонується зазначати замість суми скоригованого прибутку – розмір об’єкта оподаткування КІК, що робить складання Звіту про КІК значно простішим.

Нагадуємо згідно чинних норм ПКУ, у разі звільнення КІК від оподаткування розрахунок скоригованого прибутку не проводиться.

8. Фактичний контроль над КІК

Фактичний контроль над КІК буде визначатись, у разі якщо КІК надасть контролеру генеральні довіреності або довіреності, які надають право на придбання, реалізацію, надання майна з балансовою вартістю більш ніж 10 процентів активів за даними останньої річної фінансової звітності цієї юридичної особи на кінець відповідного звітного року на термін більш ніж на 183 дня.

9. Податкові перевірки

Розширено підстави для проведення позапланових документальних перевірок з питань дотримання вимог правил оподаткування контрольованих іноземних компаній.

Так, у разі отримання контролюючими органами податкової інформації, що свідчить про

• невідображення контролером у Звіті інформації щодо наявних КІК, неповної інформації щодо задекларованих КІК
• неповідомлення  чи не своєчасне повідомлення про набуття (відчуження) частки КІК, здійснення (припинення) фактичного контролю над КІК

Враховуючи впровадження Україною Загального стандарту звітності й належної перевірки інформації про фінансові рахунки (Стандарт CRS), автоматичний обмін податковою інформацією запрацює вже в липні 2023 року, а у 2024 році податкові органи України та країни ЄС обміняються інформацією за 2023 рік, тому підстав для перевірок контролерів КІК значно збільшиться.

Звертайтесь до АФ АУДИТ ІНВЕСТ, якщо виникли питання щодо КІК, ми оцінимо ризики, надамо розгорнуту відповідь щодо зобов’язань контролера в рамках правил КІК (подання Звітів про КІК, розрахунок скоригованого прибутку КІК, Повідомлень про КІК, Аудиторського висновку щодо звітності КІК, протестуємо можливості звільнення від оподаткування за правилами КІК, на які випадки поширюється), розглянемо додаткові питання стосовно КІК.