МСФО: то, что должен 100% должен знать каждый бухгалтер

Учет по МСФО, критерии «больших» и «средних предприятий»: ответы на ваши вопросы

Подготовлено:

Людмила Химич, начальник Департамента аудита и консалтинга

Сертифицированный аудитор. Налоговый консультант

Юлия Бабич

Консультант по МСФО

 

Не за горами окончание 2018 года, и чем ближе этот день, тем все чаще бухгалтеры задумываются об изменениях, внесенных в Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и вступивших в силу с 01.01.2018. Появляются вопросы, которые касаются особенностей применений положений о МСФО, обязанности составлять и вести учет по МСФО, составлять не только свою финансовую отчетность, но и консолидированную.

Учитывая актуальность темы, мы подготовили ответы на самые востребованные вопросы, которые буду на 100% полезны каждому бухгалтеру!

 

Вопрос 1

За какой год правильно применить критерии для отнесения предприятия к категории «средних» или «больших» – за прошлый год или текущий? Например, если за 2017 год — выполняются критерии для «средних», а за 2018 — для «больших», то по результатам 2018 года предприятие считается «большим» или «средним»?

Ответ:

Для определения к какой категории относится предприятие, следует провести анализ финансовых показателей на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному годовому периоду.

Согласно положениям п. 1 ст. 2 Закона Украины №996:

«…  Середніми  є  підприємства, які не відповідають критеріям для малих  підприємств  та  показники  яких  на  дату складання річної фінансової  звітності  за  рік,  що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — до 20 мільйонів євро;
  • чистий дохід  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг) — до 40 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — до 250 осіб.

Великими  є  підприємства,  які не відповідають критеріям для середніх  підприємств  та  показники яких на дату складання річної фінансової  звітності  за  рік,  що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — понад 20 мільйонів євро;
  • чистий дохід  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг) — понад 40 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — понад 250 осіб.

…..

Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної   фінансової  звітності  протягом  двох  років  поспіль не відповідає  наведеним  критеріям,  воно відноситься до відповідної
категорії підприємств»

 

Таким образом, если по критериям за 2017 год предприятие относится к категории «средних», то и за 2018 год предприятие будет относиться к этой категории («средних»), вне зависимости от значений показателей за 2018 год. В дальнейшем для перехода в другую категорию, «больших» или «малых», предприятию необходимо в течение двух последовательных лет соответствовать критериям, установленным для этой категории.

Например, по нашему мнению, если по результатам 2018 и 2019 годов выполняются критерии для «больших», то с отчетности за 2020 год предприятие будет относиться к категории «больших». Хотим отметить, что в вопросе порядка перехода из категории в категорию, по нашему мнению, есть неоднозначность.

 

Например:

Ситуация 1. Предприятие по показателям 2017 года относится к категории «средних». По итогам за 2018 и 2019 гг. показатели отчетности соответствуют категории «больших».

Вопрос: с отчетности за какой период, за 2019 год, или начиная с отчетных периодов 2020 года, предприятие обязано составлять отчетность по МСФО? Ведь если это 2019 год, то дата первого применения МСФО — 01.01.2018, и у предприятия будет только 59 календарных дней, чтобы перевести отчетность за 2018 и 2019 год в стандарты МСФО.

Ситуация 2. Предприятие по показателям 2017 года относится к категории «средних». По итогам за 2018 и 2019 гг. показатели отчетности соответствуют категории «малых».

Вопрос: в этом случае, будет ли подлежать обязательному аудиту финансовая отчетность предприятия за 2019 год? следует ли за 2019 год составлять Отчет об управлении? Конечно, в ситуации 1 хотелось бы, чтобы ответ был – 2020 год, а в ситуации 2 – что отчетность за 2019 год уже можно не аудировать. Поэтому ждем от Минфина официальных разъяснений по таким нюансам порядка смены категории предприятием.

 

 

Вопрос 2

Предприятие имеет дочерние предприятия. По своим показателям материнская компания отвечает критериям категории «больших» предприятий, соответственно, с 2019 года обязано подавать финансовую отчетность по МСФО и вести учет по МСФО.  Дочерние предприятия относятся к категории «малых». Будет ли обязательным применение МСФО для дочерних компаний?

Ответ:

Согласно п. 2 ст. 12-1 Закона Украины №996 составлять отчетность по МСФО обязаны:

«2. Підприємства,  що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні  товариства,  підприємства, які здійснюють діяльність з видобутку  корисних  копалин  загальнодержавного значення, а також підприємства,  які  провадять  господарську  діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів  України,  складають фінансову звітність  та  консолідовану  фінансову  звітність  за міжнародними стандартамиСогласно определению терминов ст. 1 Закона Украины №996:«підприємства,    що    становлять   суспільний   інтерес це підприємства — емітенти цінних паперів, цінні папери яких допущені до  торгів  на  фондових  біржах  або  щодо  цінних  паперів  яких здійснено   публічну  пропозицію,  банки,  страховики,  недержавні пенсійні  фонди,  інші  фінансові  установи (крім інших фінансових установ   та   недержавних   пенсійних   фондів,  що  належать  до мікропідприємств   та  малих  підприємств)  та  підприємстваякі відповідно  до  цього  Закону  належать  до великих підприємств;»

Таким образом, если предприятие относится к категории «больших» предприятий, оно должно отчитываться по МСФО и, согласно п. 6 ст. 12-1 Закона Украины №996, вести учет согласно МСФО:

«6. Підприємства,  які  відповідно до законодавства складають фінансову   звітність  та  консолідовану  фінансову  звітність  за міжнародними    стандартами,   зобов’язані   забезпечити   ведення бухгалтерського   обліку   відповідно  до  облікової  політики  за міжнародними стандартами після подання першої фінансової звітності або    консолідованої   фінансової   звітності   за   міжнародними стандартами,   що   визнається   такою   у   порядку,  визначеному міжнародними стандартами.»

Таким образом, материнская компания обязана вести учет и подавать финансовую отчетность, а также консолидированную финансовую отчетность по МСФО с отчетности за 2019 год. Дочернее предприятие, которое по своим критериям не соответствует категории «больших», не обязано вести свой учет по МСФО, однако должно предоставить материнской компании данные для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

 

Вопрос 3

Предприятие имеет дочерние предприятия. По своим показателям материнская компания отвечает критериям категории «средних» предприятий,  однако если консолидировать финансовую отчетность, то показатели компании будут соответствовать категории «больших». Надо ли для определения отнесения предприятия к соответствующей категории консолидировать отчетность?

Ответ:

В ст.1 Закона Украины №996 даны следующие определения терминов:

«консолідована  фінансова  звітність — фінансова  звітність підприємства,  яке  здійснює  контроль,  та  підприємств,  які ним  контролюються,  як  єдиної  економічної  одиниці;»

«фінансова  звітність — звітність, що містить інформацію про  фінансовий  стан  та  результати  діяльності підприємства;»

Положениями ст. 2 Закона Украины №996 граничные значения показателей, по которым предприятие относится к той или иной категории, установлены с привязкой к годовой финансовой отчетности предприятия:

«…  Середніми  є  підприємства, які не відповідають критеріям для малих  підприємств  та  показники  яких  на  дату складання річної фінансової  звітності  за  рік,  що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — до 20 мільйонів євро;
  • чистий дохід  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг) — до 40 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — до 250 осіб.

Великими  є  підприємства,  які не відповідають критеріям для середніх  підприємств  та  показники яких на дату складання річної фінансової  звітності  за  рік,  що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — понад 20 мільйонів євро;
  • чистий дохід  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг) — понад 40 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — понад 250 осіб.

…..»

Таким образом, по нашему мнению, для определения, к какой категории относится предприятие, анализируются показатели не консолидированной финансовой отчетности, а финансовой отчетности предприятия, включающей только свои собственные хозяйственные операции.

При этом для определения необходимости составления консолидированной отчетности, применяются дополнительные критерии согласно п. 1 ст. 12 Закона Украины №996:

«….Підприємства,   що   контролюють   інші   підприємства  (крім підприємств, що становлять суспільний інтерес), можуть не подавати консолідованої фінансової звітності, якщо разом із контрольованими
підприємствами  їхні показники на дату складання річної фінансової звітності не перевищують двох із таких критеріїв:

  • балансова вартість активів — до 4 мільйонів євро;
  • чистий дохід  від  реалізації  продукції  (товарів,  робіт, послуг) — до 8 мільйонів євро;
  • середня кількість працівників — до 50 осіб.»

Приведенные в данном пункте критерии – это критерии, которые установлены для категории «малых» предприятий. Таким образом, если после консолидации финансовой отчетности материнской и дочерней компании, показатели такой консолидированной финансовой отчетности не превышают критерии, установленные для «малых» предприятий, материнская компания имеет право не составлять консолидированную финансовую отчетность.

С учетом условий вопроса, материнская компания по итогам 2018 года должна будет составить два пакета финансовой информации, а именно:

  • финансовые отчеты о своих собственных операциях,
  • консолидированную финансовую отчетность,

а также консолидированный Отчет об управлении, в котором имеет право отразить только финансовую информацию.

Отметим, что согласно п. 6 МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»:

«Окрема фінансова звітність – це така звітність, що подається додатково до консолідованої фінансової звітності або додатково до фінансової звітності інвестора, у якого немає інвестицій у дочірні підприємства, але є інвестиції в асоційовані або спільні підприємства, у якій інвестиції в асоційовані підприємства або спільні підприємства обліковуються з використанням методу участі в капіталі згідно вимог МСБО, за винятком обставин, викладених в параграфах 8–8А.»

То есть согласно положениям МСФО именно отдельная финансовая отчетность не является обязательной, и компании готовят ее по желанию акционеров или банков.

 


При подготовке консультации использованы:

  1. Закон № 996-XIV от 07.1999 – Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»
  2. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

 

Аудиторская фирма «Аудит-Инвест» в Киеве и Днепропетровске предлагает Вам услуги по аудиту, трансформации МСФО сертифицированными аудиторами с огромным практическим опытом и  доскональными знаниями в области аудита.

 097 338 12 88, 050 340 11 17

 af@audit-invest.com.ua

 

Что делает «Аудит-Инвест»:

  • АУДИТ финансовой отчетности по МСФО
  • ОБЗОР финансовой отчетности предприятия по МСФО
  • ТРАНСФОРМАЦИЯ финансовой отчетности по МСФО

Результат:

  • Финансовая отчетность по МСФО, оформленная в соответствии со всеми требованиями законодательства Украины
  • Консультации аудиторов по эффективной подготовке информации по МСФО компании
  • Гарантия конфиденциальности Вашей информации
Будь в курсе первым!
Подпишитесь на рассылку и получайте
только самую полезную информацию для Вашего бизнеса!
Подписаться
Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в течение 5 минут

Оставьте свои данные и мы свяжемся с вами в ближайшее время
КиевДнепрКаменское