Підготовлено:
Людмила Хіміч, керівник Департаменту аудиту та консалтингу
Сертифікований аудитор. Податковий консультант
Юлія Бабич
Консультант з МСФЗ
Не за горами закінчення 2018 року, і чим ближче цей день, тим все частіше бухгалтери замислюються про зміни, внесені до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» та вступили в силу з 01.01.2018. З’являються питання, які стосуються особливостей застосувань положень про МСФЗ, обов’язки складати і вести облік по МСФО, складати не тільки свою фінансову звітність, а й консолідовану.
З огляду на актуальність теми, ми підготували відповіді на найбільш затребувані питання, які буду на 100% корисні кожному бухгалтеру!
Питання 1
За який рік правильно застосувати критерії для віднесення підприємства до категорії «середніх» або «великих» – за минулий рік або поточний? Наприклад, якщо за 2017 рік виконуються критерії для «середніх», а за 2018 – для «великих», то за результатами 2018 року підприємство вважається «великим» чи «середнім»?
Відповідь:
Для визначення, до якої категорії відноситься підприємство, варто провести аналіз фінансових показників на дату складання річної фінансової звітності за рік, попередній звітному річному періоду.
Згідно положенням п. 1 ст. 2 Закону України №996:
«… Середніми є підприємства, які не відповідають критеріям для малих підприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – до 20 мільйонів євро;
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 40 мільйонів євро;
- середня кількість працівників – до 250 осіб.
Великими є підприємства, які не відповідають критеріям для середніх підприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – понад 20 мільйонів євро;
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – понад 40 мільйонів євро;
- середня кількість працівників – понад 250 осіб.
…..
Якщо підприємство однієї з наведених категорій за показниками річної фінансової звітності протягом двох років поспіль не відповідає наведеним критеріям, воно відноситься до відповідної
категорії підприємств»
Таким чином, якщо за критеріями за 2017 рік підприємство відноситься до категорії “середніх”, то і за 2018 рік підприємство буде відноситись до цієї категорії (“середніх”), незалежно від значень показників за 2018 рік. В майбутньому для переходу в іншу категорію, “великих” або “малих”, підприємству необхідно протягом двох послідовних років відповідати критеріям, що встановлені цією категорією.
Наприклад, на нашу думку, якщо за результатами 2018 і 2019 років виконуються критерії для «великих», то зі звітності за 2020 рік підприємство буде відноситись до категорії «великих». Хочемо зазначити, що в питанні порядку переходу з категорії в категорію, на нашу думку, є неоднозначність.
Наприклад:
Ситуація 1. Підприємство за показниками 2017 року належить до категорії «середніх». За підсумками за 2018 і 2019 років показники звітності відповідають категорії «великих».
Питання: зі звітності за який період, за 2019 рік, або починаючи зі звітних періодів 2020 року, підприємство зобов’язане складати звітність за МСФЗ? Адже якщо це 2019 рік, то дата першого застосування МСФЗ – 01.01.2018, і у підприємства буде тільки 59 календарних днів, щоб перевести звітність за 2018 і 2019 рік у стандарти МСФЗ.
Ситуація 2. Підприємство за показниками 2017 року належить до категорії «середніх». За підсумками за 2018 і 2019 років показники звітності відповідають категорії «малих».
Питання: в цьому випадку буде підлягати обов’язковому аудиту фінансова звітність підприємства за 2019 рік? чи слід за 2019 рік складати Звіт про управління? Звичайно, в ситуації 1 хотілося б, щоб відповідь була – 2020 рік, а в ситуації 2 – що звітність за 2019 рік уже годі й проводити аудит. Тому чекаємо від Мінфіну офіційних роз’яснень з таким нюансам порядку зміни категорії підприємством.
Питання 2
Підприємство має дочірні підприємства. За своїми показниками материнська компанія відповідає критеріям категорії «великих» підприємств, відповідно, з 2019 року зобов’язана подавати фінансову звітність за МСФЗ і вести облік по МСФО. Дочірні підприємства відносяться до категорії «малих». Чи буде обов’язковим застосування МСФЗ для дочірніх компаній?
Відповідь:
Згідно п.2 ст. 12-1 Закону України №966 складати звітність з МСФЗ зобов’язані:
«2. Підприємства, що становлять суспільний інтерес, публічні акціонерні товариства, підприємства, які здійснюють діяльність з видобутку корисних копалин загальнодержавного значення, а також підприємства, які провадять господарську діяльність за видами, перелік яких визначається Кабінетом Міністрів України, складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами.»Согласно определению терминов ст. 1 Закона Украины №996:«підприємства, що становлять суспільний інтерес – це підприємства – емітенти цінних паперів, цінні папери яких допущені до торгів на фондових біржах або щодо цінних паперів яких здійснено публічну пропозицію, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інші фінансові установи (крім інших фінансових установ та недержавних пенсійних фондів, що належать до мікропідприємств та малих підприємств) та підприємства, які відповідно до цього Закону належать до великих підприємств;»
Таким чином, якщо підприємство відноситься до категорії “великих” підприємств, воно повинно звітуватись з МСФЗ та, згідно п. 6 ст. 12-1 Закону України №966, вести облік згідно МСФЗ:
«6. Підприємства, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність за міжнародними стандартами, зобов’язані забезпечити ведення бухгалтерського обліку відповідно до облікової політики за міжнародними стандартами після подання першої фінансової звітності або консолідованої фінансової звітності за міжнародними стандартами, що визнається такою у порядку, визначеному міжнародними стандартами.»
Таким чином, материнська компанія зобов’язана вести облік і подавати фінансову звітність, а також консолідовану фінансову звітність за МСФЗ зі звітності за 2019 рік. Дочірнє підприємство, яке за своїми критеріями не відповідає категорії «великих», не повинно вести свій облік з МСФЗ, однак має надати материнській компанії дані для складання консолідованої фінансової звітності відповідно до МСФЗ.
Питання 3
Підприємство має дочірні підприємства. За своїми показниками материнська компанія відповідає критеріям категорії «середніх» підприємств, однак якщо консолідувати фінансову звітність, то показники компанії будуть відповідати категорії «великих». Чи треба для визначення віднесення підприємства до відповідної категорії консолідувати звітність?
Відповідь:
В ст.1 Закону України №966 надані наступні визначення термінів:
«консолідована фінансова звітність – фінансова звітність підприємства, яке здійснює контроль, та підприємств, які ним контролюються, як єдиної економічної одиниці;»
«фінансова звітність – звітність, що містить інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства;»
Положеннями ст. 2 Закону України №996 граничні значення показників, за якими підприємство належить до тієї чи іншої категорії, встановлені з прив’язкою до річної фінансової звітності підприємства:
«… Середніми є підприємства, які не відповідають критеріям для малих підприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – до 20 мільйонів євро;
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 40 мільйонів євро;
- середня кількість працівників – до 250 осіб.
Великими є підприємства, які не відповідають критеріям для середніх підприємств та показники яких на дату складання річної фінансової звітності за рік, що передує звітному, відповідають щонайменше двом із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – понад 20 мільйонів євро;
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – понад 40 мільйонів євро;
- середня кількість працівників – понад 250 осіб.
…..»
Таким чином, з нашої думки, для визначення, до якої саме категорії відноситься підприємство аналізуються показники не консолідованої фінансової звітності, а фінансової звітності підприємства, що включає тільки свої власні господарські операції.
При цьому для визначення необхідності складання консолідованої звітності, застосовуються додаткові критерії згідно п. 1 ст. 12 Закону України №996:
«….Підприємства, що контролюють інші підприємства (крім підприємств, що становлять суспільний інтерес), можуть не подавати консолідованої фінансової звітності, якщо разом із контрольованими
підприємствами їхні показники на дату складання річної фінансової звітності не перевищують двох із таких критеріїв:
- балансова вартість активів – до 4 мільйонів євро;
- чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – до 8 мільйонів євро;
- середня кількість працівників – до 50 осіб.»
Наведені в даному пункті критерії – це критерії, які встановлені для категорії «малих» підприємств. Таким чином, якщо після консолідації фінансової звітності материнської і дочірньої компанії, показники такої консолідованої фінансової звітності не перевищують критерії, встановлені для «малих» підприємств, материнська компанія має право не складати консолідовану фінансову звітність.
З урахуванням умов питання, материнська компанія за підсумками 2018 року має буде скласти два пакети фінансової інформації, а саме:
- фінансові звіти про свої власні операції,
- консолідовану фінансову звітність,
а також консолідований Звіт про управління, в якому має право відзначити тільки фінансову інформацію.
Відзначимо, що згідно п. 6 МСФЗ (IAS) 27 «Окрема фінансова звітність»:
«Окрема фінансова звітність – це така звітність, що подається додатково до консолідованої фінансової звітності або додатково до фінансової звітності інвестора, у якого немає інвестицій у дочірні підприємства, але є інвестиції в асоційовані або спільні підприємства, у якій інвестиції в асоційовані підприємства або спільні підприємства обліковуються з використанням методу участі в капіталі згідно вимог МСБО, за винятком обставин, викладених в параграфах 8–8А.»
Тобто відповідно до положень МСФЗ саме окремі фінансові звіти не є обов’язковою, і компанії готують її за бажанням акціонерів або банків.
При підготовці консультації були використані:
- Закон № 996-XIV від 07.1999 – Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
- МСФЗ (IAS) 27 «Окрема фінансова звітність»
Аудиторська фірма “Аудит-Інвест” в Києві та Дніпрі пропонує вам послуги з аудиту, трансформації МСФЗ сертифікованими аудиторами з великим практичним досвідом та досконалими знаннями в області аудиту.
〉 097 338 12 88, 050 340 11 17
〉 af@audit-invest.com.ua
Що робить “Аудит-Інвест”:
- АУДИТ фінансової звітності за МСФЗ
- ОГЛЯД фінансової звітності підприємства за МСФЗ
- ТРАНСФОРМАЦІЯ фінансової звітності за МСФЗ
Результат:
- Фінансова звітність з МСФЗ, оформлена у відповідності до усіх вимог законодавства України
- Консультації аудиторів з ефективної підготовки інформації з МСФЗ компанії
- Гарантія конфіденціальності вашої компанії
